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全球主要國(guó)家與地區(qū)的稅收居民身份解析 

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及CRS的出現(xiàn)，出于工作的便利以及資產(chǎn)安全的考慮，越來(lái)越多的高凈值人士都擁有“多重身份”，而在這種情況下，如何判定其真正的稅收居民身份顯得至關(guān)重要，這關(guān)系到個(gè)人的總稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

什么是稅收居民身份？

稅收居民是指在一國(guó)居住（或具有一國(guó)國(guó)籍），依法享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的，并受該國(guó)法律管轄的自然人或法人。居民或公民通常由于其與某一特定國(guó)家的人身依附關(guān)系而被認(rèn)定在該主權(quán)國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。

什么是稅籍、國(guó)籍、戶(hù)籍？

稅籍、國(guó)籍和戶(hù)籍通常是大家最容易混淆的，一般稅收實(shí)體的定義比較好進(jìn)行劃分，通常采用注冊(cè)地原則和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的原則進(jìn)行區(qū)分，但是在稅收居民個(gè)人認(rèn)定上比較容易存在一定的誤區(qū)，下面我們來(lái)看看它們分別是什么吧。

“稅籍”一般指擁有當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)居民身份，需依法向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)盡繳稅義務(wù)。決定了金融賬戶(hù)信息是否需要進(jìn)行交換以及交換的方向。當(dāng)個(gè)人“稅籍”所在地和金融賬戶(hù)開(kāi)設(shè)地不一致，其信息將需向“稅籍”所在地交換。

國(guó)籍也就是我們常常說(shuō)的綠卡，是指一個(gè)人屬于某一個(gè)國(guó)家的國(guó)民或公民的法律資格。但是一個(gè)人可能擁有公民身份并不代表這個(gè)人就是稅務(wù)居民，或者擁有稅務(wù)居民身份但是不代表他是該國(guó)公民。

戶(hù)籍一般是我們中國(guó)內(nèi)地的“戶(hù)口”，作為公民的身份證明。通常來(lái)說(shuō)，具有中國(guó)戶(hù)籍通常會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，但稅收居民身份的認(rèn)定，最終標(biāo)準(zhǔn)還會(huì)參考“是否擁有國(guó)內(nèi)住所或者習(xí)慣性居住”的個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)而判定。

隨著CRS在全球的進(jìn)一步推動(dòng)，在國(guó)際稅收透明化的大趨勢(shì)下，高凈值人群開(kāi)始注重財(cái)富的配置及傳承；而關(guān)于個(gè)人的稅務(wù)籌劃，首先你必須得清楚地了解那些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于稅收居民身份的認(rèn)定，然后結(jié)合自身情況，具體問(wèn)題具體分析，這樣有利于更好地做稅務(wù)籌劃。

中國(guó)內(nèi)地

認(rèn)定規(guī)則：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人應(yīng)認(rèn)定為中國(guó)稅收居民；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。

不視為稅收居民的實(shí)體：合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于稅收居民實(shí)體。合伙企業(yè)以其合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以其投資人為納稅義務(wù)人。

根據(jù)CRS要求，稅收透明體也屬于應(yīng)報(bào)送實(shí)體，例如合伙企業(yè)。

中國(guó)香港

1、想要申請(qǐng)香港稅收居民身份，需要先確定其是否滿(mǎn)足申請(qǐng)條件，如下：

①香港公司申請(qǐng)稅收居民身份；

②需為在香港境內(nèi)注冊(cè)的公司、或該公司為在香港境外注冊(cè)，但其主要管理或控制在香港境內(nèi)進(jìn)行的公司；

③根據(jù)香港《公司條例》設(shè)立的實(shí)體、或在其他國(guó)家、地區(qū)根據(jù)相關(guān)法律設(shè)立，但其主要管理或控制在香港境內(nèi)進(jìn)行的實(shí)體。

需要注意的是，關(guān)于“管理或控制”，法律意義上的并沒(méi)有要求管理和控制均必須在香港進(jìn)行。

2、個(gè)人申請(qǐng)香港稅收居民身份

①通常居住于香港境內(nèi)的個(gè)人；

②于某個(gè)稅務(wù)年度在香港停留超過(guò)180天，或者連續(xù)兩個(gè)稅務(wù)年度（其中一個(gè)稅務(wù)年度必須是有關(guān)納稅年度）內(nèi)，在香港停留超過(guò)300天的個(gè)人。

需要注意的是，關(guān)于“通常居住于香港”是指在香港境內(nèi)有自己或家人居住的永久性的家，其居住概念必須是自愿、并以定居為目的；如果個(gè)人偶然或臨時(shí)離境香港的，并不會(huì)影響對(duì)于“通常居住于香港”的判定。

新加坡

“新加坡稅收居民”指：

(a) 納稅年度的前一年在新加坡境內(nèi)居住（合理的臨時(shí)離境除外）或者工作（作為公司董事的情況除外）超過(guò) 183 天的個(gè)人；

(b) 在新加坡境內(nèi)經(jīng)營(yíng)且主要管理機(jī)構(gòu)位于新加坡境內(nèi)的公司或其它團(tuán)體。

符合以下任一標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人視為新加坡稅收居民：

1） 定量標(biāo)準(zhǔn)

a. 納稅年度的前一公歷年內(nèi)在新加坡境內(nèi)居住超過(guò)183 天；

b. 納稅年度的前一公歷年在新加坡境內(nèi)工作（作為公司董事的情況除外）超過(guò) 183 天。

2） 定性標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人在新加坡永久居住，合理的臨時(shí)離境除外。

不視為稅收居民的實(shí)體

以下實(shí)體視為稅收上的透明體：

1） 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入歸屬于獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人，因此由其就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入承擔(dān)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)；

2） 合伙企業(yè)：合伙企業(yè)的收入由每個(gè)合伙人就其分得的收入份額承擔(dān)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

澳大利亞

符合以下幾種情況時(shí)，你被定義為澳洲稅務(wù)居民：

1. 當(dāng)你暫時(shí)性的離開(kāi)澳洲而沒(méi)有在其他國(guó)家永久安家；

2. 當(dāng)你是海外留學(xué)生，在澳洲注冊(cè)了一個(gè)超過(guò)六個(gè)月時(shí)間的課程；

3. 當(dāng)你訪問(wèn)澳洲超過(guò)六個(gè)月，并大部分時(shí)間居住在同一個(gè)地方，且與當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)建立了聯(lián)系；

4. 當(dāng)你移民澳洲并且計(jì)劃永久居住；

符合以下幾種情況時(shí)，你則被定義為非澳洲稅務(wù)居民：

1. 當(dāng)你在澳洲度假或訪問(wèn)時(shí)間少于六個(gè)月；

2. 從你永久離開(kāi)澳洲起；

3. 當(dāng)你訪問(wèn)澳洲超過(guò)六個(gè)月，且大部分時(shí)間游走和工作于澳洲不同地方。

馬來(lái)西亞

個(gè)人稅收居民身份認(rèn)定

居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是居住地和居住時(shí)間。從居住時(shí)間來(lái)看，符合以下四種情況之一的為居民納稅人：

① 在一個(gè)納稅年度（公歷年，下同）中在馬來(lái)西亞居住至少182 天；

② 在一個(gè)納稅年度中在馬來(lái)西亞居住不足 182 天，但與相鄰納稅年度連續(xù)居住之和至少 182 天；

③ 在四個(gè)納稅年度中有三個(gè)納稅年度居住不少于 90 天；

④ 在該納稅年度的前三年是居民納稅人的。

不視為居民稅收的實(shí)體

指公司董事會(huì)每年在馬來(lái)西亞召開(kāi)、公司董事在馬來(lái)西亞境內(nèi)掌管公司業(yè)務(wù)，居民企業(yè)就來(lái)自全世界的所得（經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)所得）納稅。

馬來(lái)西亞個(gè)人所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅率，從0~28%不等，共11個(gè)等級(jí)。

馬來(lái)西亞標(biāo)準(zhǔn)公司稅稅率為24%，中小型居民企業(yè)（即在馬來(lái)西亞注冊(cè)成立，實(shí)收資本為250萬(wàn)令吉以下，且不屬于擁有超過(guò)該限額的公司的企業(yè)集團(tuán)，并且該課稅年度業(yè)務(wù)收入總額不超過(guò)5000萬(wàn)令吉） 其取得的第一個(gè)60萬(wàn)令吉（從2020課稅年起）以?xún)?nèi)的所得適用稅率為17%，超過(guò)部分的所得適用稅率為24%。

不同國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)居民身份認(rèn)定，將直接影響個(gè)人的負(fù)稅狀況。因此熟悉和了解關(guān)于稅收居民身份認(rèn)定，對(duì)于高凈值人士來(lái)說(shuō)，在稅務(wù)規(guī)劃上具有較高的參考意義，同時(shí)也是應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)全球CRS的第一步。